長年以來，不少台商習慣在海外免稅天堂設立紙上公司，巧妙地規避台灣、美國、大陸或任何國家的各種稅賦而相安無事。但現在全球反避稅浪潮來襲，免稅天堂眼看著就要成為殺戮戰場，因為一切都將曝光，無處躲藏。輕鬆避稅的時代即將結束。
一般人對於技術性的稅務名詞通常不熟悉也不關心，而反避稅方面的專有名詞又特別多，如：CFC、PEM、CRS、BEPS等，令人頭昏腦脹。但這次卻影響重大，所以請讀者諸君耐心看，過於生澀的部分我將盡量避免。
根據非正式的推估，台商在海外沒有匯回的資金約當於10兆台幣。這些資金如果沒有其他證明，幾乎都會被稅捐機關認定為放在海外沒有繳稅的歷年盈餘。如果這筆錢要被課稅，按照現行營利事業所得稅率20%計算，政府可以課到2兆元的稅。
那麼，這10兆元被課稅的可能性有多大呢？為甚麼這麼多年都沒事，將來就有事了？因為全球反避稅成為顯學，兵臨城下。
首先是目前進行得如火如荼的金融資訊共同申報準則（Common Reporting Standard，簡稱CRS）。台灣今年正式實施所謂「台版的CRS」，並計畫在明年9月首次資訊交換。目前與我簽署的國家包括日本、澳洲。也就是說明年9月起，台灣、日本、和澳洲的稅務金融資訊就互通了。可惜台灣一直無法加入國際CRS組織，否則避稅者辛辛苦苦躲到海外的帳戶，將在全球連線下被稅務機關一覽無遺。
其次是受控外國公司制度（Controlled Foreign Company，簡稱CFC）。這個制度一旦實施，不論是企業或個人，其在避稅天堂擁有實質控制力的公司，獲利即使未分配給國內的母公司或個人，也將被視為投資收益而加以課稅。也就是說，把盈餘放在海外子公司不發放就不會被課稅的舊手法將要失效了。據報導，此一制度已完成建置，靜待行政院核定實施，最快在2022年上路。而所謂實際管理處所制度（Place of Effective Management，簡稱PEM），是指實質管理與決策地點在台灣，公司登記地點卻在國外的控股公司或紙上公司，都將被視為國內企業課稅。以後設一堆海外的紙上公司也沒用了。
從美國推動肥咖條款（FATCA）的追稅情形來看，這次全球性的追稅機制是玩真的了，台商滯留海外的10兆元遲早現形，其背後的金主們想必如坐針氈，心急如焚。想想看，海外避稅天堂、紙上公司等這類慣用的避稅管道將永遠失效！
讀者也許會問，10兆耶！這筆錢真的就這麼容易讓政府徵到手嗎？有錢人不會找稅務高手來重新規劃？或者，他們不會透過影響力，遊說民意機關爭取一些空間嗎？的確，自古以來，凡有課稅就有避稅之道，而且事關龐大財產，任誰都要全力一搏。
果然，今年7月立法院三讀通過《境外資金匯回管理運用及課稅條例》，俗稱《台商資金回流專法》。根據央廣的報導：「《境外資金匯回管理運用及課稅條例》，提供個人及營利事業匯回境外資金投資的租稅優惠，首年匯回稅率為8%，第二年為10%，若在期限內完成實質投資，可再申請退回稅款50%，相當於稅率再減半為4%、5%，吸引台商資金回流。」
關於匯回資金的使用，「條文明定，外匯專戶有5%資金得以自由運用，25%可從事金融投資，其餘70%進行實質投資；未從事金融或實質投資的資金，應於外匯存款專戶內存放5年，滿5年後可分3年各3分之1提領。若有違反相關規定或購置不動產，須按20%稅率補繳差額稅款。」
基本上，這就是許多媒體所說的「租稅特赦」條款。台商只要在該法案通過之後的二年內把資金匯回台灣，並依照規定進行實質投資，就可以享有最低稅率4%~5%的優惠待遇，而不是高達20%的營所稅。
《台商資金回流專法》推出後，反應熱絡，據報載，截至7月初的統計，台商回台投資已有89件，金額逾4,400億，年底可望上看9,000億。和10兆比起來，雖然是小數字，但已是近年來台商回台投資最大的一次了。有人認為這是台商用回台投資來換取政府的稅賦大赦；也有人認為這些根本就是避稅資金，實質投資只是一個幌子。無論如何，這些資金之所以回來，稅賦上的大幅減免絕對是重點。
還有一點，反避稅既然是全球性的趨勢，台商放在海外的錢，除了被台灣政府追之外，也有可能被大陸追。因為目前兩岸租稅協議「已簽署未生效」，最慘的狀況就是一筆資金被剝兩層皮。與其這樣，不如把錢匯回台灣。
在兩岸租稅協議尚未生效，CFC、PEM制度未實施之前，政府網開一面，先給台商海外資金一個活路，是寬厚合理的作法。小老百姓期盼的是二年特赦期過了之後，政府能讓兩岸租稅協議生效，加入國際CRS系統，同時也讓CFC、PEM順利上路。該一網打盡的就一網打盡！
▲國際資金本來就是跨國流動的，基於稅負考量放在哪個國家只是一個形式而已。Fotolia
最後，台灣目前資金寬鬆，如今短期內灌注9,000億甚至上兆元，雖然專法規定70%必須從事實質投資或是存在外匯專戶5年以上才能享有優惠稅率，人們仍不免憂心忡忡，害怕在各種金融創新下，資金四處流竄為市場帶來巨大的衝擊。敏感的投資人已經在研究台商資金回流概念股，也有人評估對房市的影響。我個人對這點倒是沒有那麼憂慮，國際資金本來就是跨國流動的，基於稅負考量放在哪個國家只是一個形式而已，資金擁有者的投資組合並不會有本質上的改變。
